Актив доходные вложения в материальные ценности. Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности
Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.
Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.
К ним относятся, например:
- Здания.
- Сооружения.
- Оборудование.
- Транспортные средства и т. д.
То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.
Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.
Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.
При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.
Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.
Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.
Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета
Специфика доходных вложений в недвижимость
Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.
В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.
С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.
ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.
Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».
Как оценить доходные вложения
При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.
Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.
К последним могут относиться:
- Расходы на транспортировку;
- Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
- Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
- Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
- Стоимость затраченных материалов;
- и т. д.
Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.
Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.
С какими счетами корреспондируется счет 03
С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:
- 08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
- 76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
- 80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.
В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:
- - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
- - списание амортизации выбывающего доходного вложения;
- 76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
- 80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
- 91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
- 94 - отражается недостача по доходному имуществу;
- 99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.
Бухгалтерские проводки по счету 03
Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| Приобретение имущества | ||
| Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду | ||
| 19 | 60 | Из суммы продажи выделен НДС |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
| 03/1 | 08 | Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение |
| Передача в аренду, лизинг | ||
| 03/2 | 03/1 | Передача имущества в аренду или лизинг |
| 02 | Произведено начисление амортизации | |
| 03/1 | 03/2 | Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг |
| Выбытие имущества | ||
| 03/Выбытие | 03/1 | Списана стоимость имущества |
| 02 | 03/Выбытие | Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу |
| 91 | Продано имущество | |
| 91 | 68 | Начислен НДС по продаже имущества |
| 91 | 03/Выбытие | Списана на расходы остаточная стоимость |
К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.
03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности
Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.
Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.
Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга
Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.
Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.
Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности
Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.
К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).
Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.
Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.
Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.
Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.
Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.
Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
В чем специфика доходных вложений в недвижимость
Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.
У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.
С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.
Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».
К счету 03 можно открыть субсчета:
- «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
- «Материальные ценности, сданные в аренду»;
- «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
- «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
- «Выбытие объектов доходных вложений».
Посмотрите задачку.
Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?
Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете
Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.
Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.
Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде
По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»
— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.
Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения
Решение задачи
Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.
Доходные вложения: понятие и виды
Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.
Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.
Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).
Бухгалтерский счет 03: проводки
Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.
В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Документ-основание |
| 03 | 08 | Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг | Акт приема-передачи |
| 03 | 80 | Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 94 | 03 | Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду | Акт списания |
| 03 | 76 | Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя | Акт приема-передачи |
| 03 | 83 | Отражена сумма переоценки доходных вложений | Ведомость переоценки |
| 99 | 03 | Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов | Акт списания |
| 91.2 | 03 | Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору | Акт приема-передачи |
Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах
Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.
Счет 03. Передача в аренду собственной техники
Пример №1.
Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.
Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 08 | 60 | Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) | 410.695 руб. | Договор купли-продажи, товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата | 73.925 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор | 484.620 руб | Платежное поручение |
| 03 Имущество в собственности | 08 | К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг | 410.695 руб. | Акт приема-передачи |
| 68 НДС | 19 | Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету | 73.925 руб. | Счет-фактура |
| 03 Имущество в лизинге | 03 Имущество в собственности | Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды | 410.695 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 02 | Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) | 4.889 руб. | Амортизационная ведомость |
Пример №2.
Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.
Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.
В феврале 2016 “Кладовщик”:
- приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
- оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
- передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.
Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.
Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 08 | 60 | Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) | 1.051.356 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад | 189.244 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Произведен расчет с АО “Монолит” | 1.240.600 руб. | Платежное поручение |
| 71 | 50 | Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) | 2.760 руб. | Расходный кассовый ордер |
| 08 | 71 | Савельевым получены разрешительные документы на помещение | 2.760 руб. | Авансовый отчет |
| 03 Имущество в собственности | 08 | Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) | 1.054.116 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы |
| 68 НДС | 19 | Учтен вычет НДС по приобретенному помещению | 189.244 руб. | Счет-фактура |
| 03 Имущество в лизинге | 03 Имущество в собственности | Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс” | 1.054.116 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 02 | Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) | 7.986 руб. | Амортизационная ведомость |
Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности
Пример №1.
Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.
На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:
- по балансовой стоимости 503.630 руб.;
- начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.
Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.
Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности “Булочника” по приобретению печи | 523.800 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи |
| 91.2 | 68 НДС | Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование | 79.902 руб. | Счет-фактура |
| 03 Выбытие доходных вложений | 03.1 | Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость) | 503.630 руб. | Акт списания ОС |
| 02 | 03 Выбытие доходных вложений | Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь | 341.900 руб. | Акт списания ОС |
| 91.2 | 03 Выбытие доходных вложений | Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.) | 161.730 руб. | Акт списания ОС |
| 91.2 | 71 | Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании “Метеор” через Соловьева | 1.860 руб. | Авансовый отчет |
| 51 | 76 | Зачислена оплата от “Булочника” за реализованную печь | 523.800 руб. | Банковская выписка |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.) | 280.308 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
Ïî ýòîé строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Строка 1150 "Финансовые вложения"
 строке 1150 баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 1150 отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке 1240 баланса.
Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"
Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1160 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать, например:
Если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
Если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом.
Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"
Ïî ýòîé строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".
Строка 1100 "Итого по разделу I"
В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:
1110 "Нематериальные активы";
1120 "Результаты исследований и разработок";
1130 "Основные средства";
1140 "Доходные вложения в материальные ценности";
1150 "Финансовые вложения";
1160 "Отложенные налоговые активы";
1170 "Прочие внеоборотные активы".
Оборотные активы Строка 1210 "Запасы"
Ïî строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено. По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.
Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.
Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".
При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?
Существует два вида аренды: операционная и .
При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.
При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.
На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.
Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.
Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.
Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.
Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.
Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.
Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.
Счет 03 активный.
Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой
Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.
При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.
Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.
Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.
Пример
Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.
1. Поступило оборудование
Д- 08 К-60 = 30 000 000
2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.
Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000
3. Учтены транспортные расходы
Д-т 08 К- 60 = 60 000
4.Принят НДС по транспортным расходам.
Д-т 19 К-т 60 = 10 800
1. Принято к учету оборудование
Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000
1.Оборудование предано лизингополучателю
Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000
1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию
Д-т 62 К- 90.1 = 590 000
2. Начислен НДС по монтажу
Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000
Типовые проводки по Кредиту счета 03
Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей
Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.
Типовые проводки по Дебету счета 03
Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.
Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности
Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду
Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах
Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду
Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".