Курсовая работа учет и оценка основных средств. Документальное оформление операций по учету имущества Учет валютных операций

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) – применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказе указывается наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (ф. № Т-2) - заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и др. документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. № Т-3) – применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) – используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) – применяется для оформления и учета отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по ф. № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение) (ф. № Т-8) – применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) – применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) – применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) - применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 – только для учета использования рабочего времени.

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Если работник не получил в установленный срок заработную плату, то по истечении этого срока кассир против фамилии работника делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) , номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) – применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.) производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) – предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого и иного отпуска.

Записка – расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) – применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежное поручение на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный, социального страхования, медицинского страхования).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Объявление состоит из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляются номер расчетного счета и сумма цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать запись надо вплотную к началу отведенного для нее места с заглавной буквы. Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.

Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код банка-получателя и сумму по кредиту (на расчетном счете эта сумма пройдет по дебету, а в банке - по кредиту).

Для получения наличных денег необходимо в банке получить чековую книжку, для чего оформляется заявление установленной формы.

Работники банка проверяют правильность заполнения заявления, соответствие оттиска печати и подписей, проставляют на чеках реквизиты (наименование владельца, номер расчетного счета), записывают номера чеков в карточку с образцами подписей данного клиента. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку на заявлении. Если чековая книжка не получена в течении 30 дней, то она аннулируется.

По денежному чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. Не положено деньги по чеку получать главному бухгалтеру, но если другого работника нет, то это должно быть подтверждено соответствующей надписью владельца счета в карточке.

Чек денежный является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировачных расходов, расходов для хозяйственных нужд.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

• - наименование расчетного документа;
• - номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
• - номер и наименование банка плательщика;
• - наименование плательщика, номер его счета в банке и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). (ИНН указывается перед наименованием плательщика);
• - наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика. Наименование банка-получателя (в чеке не указывается), номер банка получателя средств;
• - назначение платежа (в чеке не указывается);
• - сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
• - подписи предприятия на первом экземпляре расчетного документа независимо от способа его изготовления, на первом экземпляре документа проставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные поручения могут быть местными (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородними (когда они находятся в одном городе, но в разных банках) и иногородними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовыми и телеграфными.

Разновидностью платежных поручений являются платежные требования - поручения. Они содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Оплата платежных требований - поручений может осуществляться с их акцептом и без акцепта.

Акцент в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Акцепт требований может быть последующим и предварительным.

При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случаях отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной доставки товаров или досрочного оказания услуг и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность.

В случае акцепта платежного требования-поручения отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями-поручениями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщику на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Выплату по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска).

Аккредитив учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитив».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, то составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают предприятию-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 66 «Расчетиый по краткосрочным кредитам и займам». По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные требования-поручения), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет.

Расчеты в порядке плановых платежей покупатели отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», поставщики - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручку, поступившую в порядке плановых платежей, оформляют следующей записью:

Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Существует такая форма расчетов, как расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке.

Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. расчетный счет бухгалтерский проводка

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. А списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятиями.

Финансовые операции предприятия, оформленные платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами, в выписке кодируются, т.е. получают установленный для данной операции код (цифровой шифр):

• 01 - платежное поручение;
• 02 - платежное требование - поручение;
• 03 - денежный чек (получение наличных с расчетного счета в кассу)
• 04 - чек расчетный;
• 05 - аккредитив;
• 06 - мемориальный ордер;
• 07 - погашение ссуды;
• 08 - выдача лимитивной чековой книжки;
• 09 - распоряжение банка по регулированию специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути;
• 10 - списание процентов за полученную ссуду.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производится в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим сметам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках - расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам- ордерам.

Операции по расчетным счетам оформляется в соответствии с Положением ЦБ России от 3 октября 2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. от 12.12.2011 г.).

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, выполнение работы и услуги кредиты, займы и прочие зачисления. С расчетного счета производится почти все платежи организации, т.е. оплата поставщикам, погашение задолженности перед бюджетом, органами социального страхования, в Пенсионный фонд, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, командировочных и на хозяйственные расходы.

Для документального оформления этих операций предусматривается следующие расчетные документы:

ü при наличной форме расчетов: чеки денежные и объявление на взнос наличными;

ü при безналичной форме расчетов: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения.

Объявление на взнос наличными означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги, заполняется в одном экземпляре с указанием источника взноса средств (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" в ред. от 07.02.2012 г.). Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: объявления , составляемого клиентом (кассиром) и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции , выписываемой банком для выдачи клиенту (кассиру); ордера , прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту (кассиру).

Наличные деньги с расчетного счета на выдачу заработной платы, пособий, командировочных расходов на хозяйственные нужды банк выдает на основании денежных чеков. Денежный чек – это распоряжение организации выдать указанную в чеке сумму наличными деньгами с его расчетного счета. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. Чековые книжки получают в банке по заявлению владельца счета, чековая книжка состоит из листов - чеков. В денежном чеке указывается сумма денег, получатель, его паспортные данные, целевое назначение денег. Подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью. На обороте чека нужно указать назначение сумм снимаемых со счета средств. В некоторых случаях допускается обналичивание чеков без указания статей расходов. При необходимости банк может запросить у организации дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных в чеке статей расходов. Денежные средства, полученные при помощи чека, приходуются в кассу организации.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Банк ведет лицевой счет по расчетному счету организации и извещает организацию о всех произведенных операциях выпиской с лицевого счета. К выписке прилагается все платежные документы, на основании которых производится списание или зачисление денежных средств на расчетный счет. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Банк регулярно информирует организацию, имеющую у него счет, о состоянии ее расчетного счета с помощью выписок. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Выписку банка обычно обрабатывает главный бухгалтер, при этом он сверяет приложенные документы с записями выписки. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организаций, его кредиторская задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетные счета банк записывает по кредиту, а уменьшение своего долга, т.е. списания выдачи наличными – по дебету. Обрабатывая выписки, главный бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетные счета, а списания – по кредиту.

Для того чтобы банк мог удовлетворять нужды организации в наличности, организация заполняет кассовый план – документ с примерным указанием сроков и объемов внесения денежных средств на расчетный счет и снятия их с расчетного счета. Дело в том, что банк должен быть готов к выдаче организации крупной суммы, например, на нужды по выплате заработной платы.

МОМСКАЯ АКАДЕМИЯ МВД РОССИИ

кафедра экономической теории и финансового права

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры

экономической теории и финансового права

к.э.н., доцент, полковник милиции И.П. Белозеров

______________________

Сурикова Л.А.

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ С ДОКУМЕНТАМИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАССЛЕДОВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Время – 10 часов

Специальность 030505.65 Правоохранительная деятельность

Рецензенты:

Завальникова. Н.А. – к.э.н., доцент Академия Министерства Финансов России;

Лаврентьева Г.А. – к.э.н., доцент Омской академии МВД России.

Лекция по дисциплине «Судебная бухгалтерия» обсуждена и одобрена на заседании кафедры экономической теории и финансового права «25» июня

2007 г., протокол № 13.

ПЛАН

Введение

§1. Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

§2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

§3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

§4. Особенности учета хозяйственных операций в предприятиях общественного питания.

Заключение

Список литературы

Введение

В различных сферах и отраслях экономики документальное оформление хозяйственных операций имеют свои особенности и правила. Специфичны формы первичных документов, а также способы (методы) выявления преступной деятельности.

Целью настоящей лекции является изучение специфики оформления хозяйственных операций в различных отраслях экономики.

Вопрос 1: Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

Главнейшие хозяйственные операции в любой отрасли подразделяются на следующие виды:

А) Операции, связанные с измерением и фиксацией затрат труда и начислением заработной платы.

Б) Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

В) Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Г) Операции с денежными средствами.

Рассмотрим важнейшие из них:

Документальное оформление хозяйственных операций, связанных с измерением и фиксацией затрат труда и начислению заработной платы.

На каждом предприятии, согласно штатному расписанию, работает определенный состав и количество работников. Учет численности работников, рабочего и отработанного времени ведется на основании первичных документов. На каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом. Например, для учета рабочего времени используется табель (форма № Т-12 или Т-13), который ведется непосредственно в подразделениях предприятия. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам днях и часах, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, за соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины. Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются следующими документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установлении порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиками. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплаченное время и неотработанное неоплачиваемое время. Сгруппированные за месяц на основании табелей показатели характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживании, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Система учета выработки зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ.

В массовых производствах труд рабочих организуют в бригадах, выполняющих определенный цикл работ. Приемка продукции ведется, как правило, по конечной операции (изделию, узлу, технологически обособленному процессу). Но встречается также пооперационная система учета выработки (учета выполнения нормы выработки, нормы времени или нормы обслуживания). В серийных производствах выработка и заработок регистрируются, в основном, в сменном рапорте-наряде.

Немало предприятий с серийным характером производства вместо сменных рапортов или в сочетании с ними применяют систему маршрутных карт (листов) , открываемых на каждую партию деталей или узел деталей. Они выписываются производственной службой и сопровождают соответствующую партию деталей до окончания их изготовления.

В единичных и мелкосерийных производствах нередко используют разовые документы – наряды , фиксирующие выполнение бригадой определенной работы. Некоторые предприятия данного типа, вместо нарядов применяют ежемесячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки , что сокращает поток документов.

Основными формами оплаты труда являются: повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам для рабочих и должностным окладом для служащих, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы или оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Кроме сдельной повременной оплаты применяется аккордная форма оплаты труда , основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции

Все первичные документы по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в которых фиксируются затраты труда и рабочего времени, сдаются в бухгалтерию, где на их основе зачисляется заработная плата. Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называются расчетной (расчетно-платежной) и платежной ведомостями. Расчетно-платежная ведомость состоит как бы из 4-х разделов.

В I разделе указывается Ф.И.О. рабочих, их табельные номера.

Во II разделе: начисление з/платы (т.е. все виды начислений).

В III разделе все виды удержаний (налоги, кредиты, страховки).

В IV разделе: причитающаяся к выплатам з/плата.

Практика работы правоохранительных органов свидетельствует о том, что в документах по фиксации затрат труда и начислению заработной платы очень часто совершаются подлоги в целях хищения денежных средств. Наиболее распространены среди таких подлогов:

1) приписки в нарядах на выполненные работы или оказанные услуги;

2) составление полностью подложных документов на фактически непроизведенные работы;

3) включение в расчетно-платежные ведомости вымышленных лиц;

4) приписки в платежных ведомостях;

5) хищение депонентских сумм и т.д.

Для выявления данных злоупотреблений необходимо применят все методы исследования учетных документов, а также методы документального и фактического контроля.

Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

Важную роль в обеспечении организации материального учета, а также в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей играет правильное и своевременное оформление их движения первичными документами бухгалтерского учета. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в отделах снабжения ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик, одновременно с отгрузкой продукции. Высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной . Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и затем передают в бухгалтерию. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов . В нем записывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или об отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. В бухгалтерии экспедитору выписывается доверенность на получение груза. Доверенность является бланком строгой отчетности. Его выдача фиксируется в специальном журнале . В соответствии с данными документами экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материальные ценности по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может потребовать проверку груза и комиссионной его приемки. В состав комиссии должны входить: экспедитор, представитель транспортной организации, представитель незаинтересованной организации. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт , который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материальных ценностей со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами . В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материала производит комиссия, оформляя акт приемки материалов , который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную , которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу .

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один экземпляр является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В лимитно-заборной карте указывается: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов.

Один экземпляр лимитно-заборной карты передают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: «Замена, см. требование №__» и уменьшают остаток лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляется требованием-накладной. Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя – у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первичный экземпляр накладной остается на складе и является основанием для учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

В установленные дня документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов , составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов . На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым учетом, осуществляется только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и заносят в них следующие данные: номер склада, наименования материалов, их марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик производит на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета , которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии учет материальных ценностей может быть организован двумя способами:

1. Количественно-суммовой, при котором в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются, на основании первичных документов, все операции по приходу и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

2. Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в карточках аналитического учета, ни в отборных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущихся на складе.

Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Учет затрат на производство ведется на активном счете «Основное производство». Основанием для списания затрат являются документы по начислению з/платы и расходу материалов. Эти затраты являются основным элементом себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия.

В настоящее время действующими положениями по учету (Планом счетов бух. учета и Инструкцией по его применению) предусмотрены два варианта учета выпуска продукции:

По первому варианту фактическую производственную себестоимость готовой продукции определяют на счете Основного производства и относят с кредита этого счета Готовой продукции.

По второму варианту фактическую себестоимость определяют на счете Основного производства и относят в дебет счета Выпуска продукции.

Поступления готовой продукции из цеха на склад оформляются сдаточными накладными. На складе готовой продукции ведется аналитический учет по отдельным наименованиям готовой продукции на основе карточек складского учета, аналогично ведению материалов.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться по нескольким вариантам:

По фактической производственной себестоимости продукции, равной, соответственно, сумме всех затрат на ее изготовление;

По плановой производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

По учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

По продажным (рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость);

По прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на выпуск ), в которых указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документа о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают платежное поручение (счет-платежное поручение) в нескольких экземплярах. Один из них с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо.

Операции с денежными средствами.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

Из всех операций, связанных с денежными средствами, мы с вами рассмотрим три основных формы:

1. кассовые операции;

2. операции по расчетному счету;

3. операции с подотчетными суммами.

Все операции по приемке и выдаче денежных средств выполняются кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Руководство предприятия заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности. В случае причинения организации ущерба, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей кассир обязан возместить ущерб.

В кассу организации наличные и денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие суммы, в пределах лимита, установленного банком. Лимит – это предельная сумма кассовой наличности. Размер лимита зависит от объема среднемесячных расходов денежных средств предприятия на хозяйственные нужды. Сверх установленного лимита предприятие имеет право хранить денежные средства только для выдачи з/платы в течение трех дней с момента получения этих денег в учреждении банка. По истечении этого срока невыданные по з/плате деньги должны быть внесены на расчетный счет в банке.

Для получения денег с расчетного счета в банке, учреждение банка выдает организации чековую книжку. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации остается корешок чека с указанием полученной суммы. Чек обязательно подписывается руководителем и гл. бухгалтером предприятия, и их подписи скрепляются печатью. В учреждении банка (где находится расчетный счет организации) имеются образцы подписи руководителя и гл. бухгалтера предприятия, а также образец отписка печати предприятия. При предъявлении организацией чека все подписи и оттиск печати сверяется с карточкой образцов, хранящейся в банке. Испорченный чек не выбрасывается, а перечеркивается и подклеивается в чековую книжку.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается гл. бухгалтером и кассиром. Кассовые ордера должны быть заполнены чернилами разборчиво и аккуратно. В них не допускаются исправления. В приходном ордере кроме номера, даты, суммы указывают, за что получены деньги (получение денежных средств в банке, оплата продукции или услуг, возврат подотчетных сумм и т.п.).

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и гл. бухгалтером предприятия.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами, под расписку в кассовой книге.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов в банке представляются заявление об открытии счета установленной формы, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного устава, карточка с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера, образец отписка печати, справки о регистрации в органах Пенсионного и др. внебюджетных фондов и справка о постановке на налоговый учет. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др. объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной з/платы, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу, и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Ежедневно или в сроки, согласованные с организацией, банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписках указывается остаток средств на начало дня, дата, сумма каждой операции, номера первичных документов. На основе этих выписок, организация производит записи по всему синтетическому счету «Расчетный счет».

Авансы на административно-хозяйственные расходы выдаются сроком на 10 дней.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитываться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет вместе с приложенными к нему первичными документами сдается в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу, а приобретенные ценности приходуются на склад.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание уделяется на командировочные расходы, по которым установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их учрежденным нормативам оплаты.

Руководителю организации дано право возмещать расходы комбинированных сверх этих норм, о чем руководитель дает письменное разрешение на авансовом отчете.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер по кредиту счета «Расчетов с подотчетными лицами».

Вопрос 2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

В условиях формирования рыночных отношений возникают новые и совершенствуются старые формы торговли.

В настоящее время различают три вида торговли:

А) оптовую торговлю;

Б) торговлю через посреднические предприятия и организации;

В) розничную торговлю.

Розничная торговля располагает широкой сетью предприятий: магазинами, торговыми палатками, киосками.

Важнейшим условием, обеспечивающим сохранность ценностей в торговле, является организация материальной ответственности за них. Материальная ответственность за товарно-материальные ценности может быть индивидуальной и коллективной. При этом со всеми работниками торговли, принимающими под свою ответственность материальные ценности, администрация торгового предприятия заключает договор о полной материальной ответственности.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при добровольном согласии членов бригады. Коллектив бригады несет полную материальную ответственность за вверенные ей ценности. В случае, если недостача ценностей произошла по вине бригады, члены бригады возмещают ущерб пропорционально тарифной ставке и фактически проработанного времени. Члены бригады имеют право участвовать в приемке поступающих ценностей, в инвентаризациях, заявлять об отводе работников, не внушающих доверия.

Индивидуальная материальная ответственность может быть возложена на руководителя торгового предприятия или на его заместителя, а также на зав. отделами, зав. секциями, зав. складами, на продавцов, кассиров и экспедиторов.

В отличие от промышленности, содержание учета в торговле определяют, в основном, операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы.

Оптовый оборот в торговле складывается из приемки товаров от поставщиков и реализации этих товаров покупателям – предприятиям розничной торговли.

Документальное оформление поступления товаров от поставщиков не отличается от порядка, принятого в промышленных предприятиях. Это же можно сказать и об оформлении операций по реализации товаров.

Особое внимание при ведении учета в предприятиях оптовой торговли следует уделять применяемым ценам. При поставках товаров предприятием-изготовителем или поставках товара через посредников, свободные розничные цены формируются из цены закупки и оптовой или снабженческо-сбытовой надбавки по согласованию с продавцом (розничной торговой организацией).

В оптовую, или снабженческо-сбытовую надбавку, включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы. Эти надбавки ограничиваются торговыми надбавками, которые включают надбавки всех посреднических организаций и налог на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене.

Свободные отпускные цены и оптовые цены фиксируются в протоколе согласования, который подписывается руководителями предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Этот документ называется: Протокол согласования свободных отпускных цен на товары народного потребления, подлежащие продаже по свободным розничным ценам. Хищения материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли проходят в два основных этапа:

1) Создание излишек товарно-материальных ценностей различными способами.

2) Изъятие созданных излишек посредством продажи товаров в самом оптовом предприятии, либо через предприятия розничной сети.

Важнейшими способами выявления злоупотреблений и хищений материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли являются методы восстановления количественно-суммового и количественно-сортового учета.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется в тех случаях, когда количественный учет в предприятии вообще не велся, а также в тех случаях, когда будет установлено, что картотека количественного учета в данном оптовом предприятии велась и сохранилась, но часть произведенных в ней записей не соответствует первичным документам.

Необходимость восстановления количественно-суммового учета возникает в тех случаях, когда аналитическому учету, ведущемуся в предприятии оптовой торговли, в силу объективных причин, нельзя доверять.

Для того, чтобы восстановить количественно-суммовой учет, на каждое наименование материальных ценностей открывается карточка восстановления количественно-суммового учета, которая содержит в себе следующие сведения: Наименование товарно-материальных ценностей, сорт, размер, цена, остаток т.м.ц. на дату предыдущей инвентаризации, приход по первичным документам, расход по первичным документам, учетный (документальный) остаток на момент проверки, фактический остаток по инвентаризации на момент проверки, результаты (недостача, излишки). Метод восстановления количественно-суммового учета применяется после проведения инвентаризации и в случаях, когда инвентаризация не дала ожидаемых результатов.

Сущность метода восстановления количественно-сортового учета состоит в том, что в дополнение к групповому количественному учету, который ведется в предприятии оптовой торговли, восстанавливается сортовой учет товаров. С этой целью на группу проверяемых ценностей заводятся новые карточки, в которых учитываются движения каждого артикула и сорта одноименного товара в отдельности (на основании первичных документов).

В процессе применения данных методов исследования большое значение для определения источника хищения и сбыта похищенных товарно-материальных ценностей имеет использование черновых записей материально-ответственных лиц, в которых могут фиксироваться данные о количестве реально принятых товаров и реально реализованных товаров. Эти данные особенно важны, когда впоследствии искажается содержание учетных документов.

Вопрос 3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

Товары в предприятиях розничной торговли поступают либо от поставщиков по прямым договорам, либо с оптовых баз, либо через посреднические торгово-закупочные предприятия.

Существуют следующие способы доставки товаров в предприятия розничной торговли:

Транзитный, когда товар поступает в предприятие розничной торговли непосредственно от поставщика;

Централизованный, при котором поставщик по заявкам торгового предприятия своим транспортом доставляет в предприятия розничной торговли требуемый товар;

Складной способ доставки, при котором товары доставляются в предприятие розничной торговли из предприятий оптовой торговли.

При поступлении товаров в предприятия розничной торговли основными документами являются: товарно-транспортные накладные, счета фактуры, договоры на поставку, акты закупки товаров, доверенность на получение товара, накладная. Получив товар, материально-ответственное лицо расписывается в товарно-транспортной накладной и ставит в ней штамп о получении товара. Один экземпляр товарно-транспортной накладной остается в предприятии розничной торговли и служит приходным документом.

Поступивший в предприятие розничной торговли товар реализуется по свободным ценам. Свободные розничные цены определяются торгующей розничной организацией, исходя из конъюнктуры рынка (т.е. сложившегося спроса и предложения на товар), включая Н.Д.С. Эти цены оформляются и учитываются торговой розничной организацией в реестре, который называется: Реестр свободных розничных цен. В реестре указывается наименование и краткая характеристика товара, артикул, марка, тип, объем партии, согласованная свободная отпускная цена, снабженческо-сбытовая надбавка посредника, оптовая надбавка оптовых торговых организаций, размер торговой надбавки, свободная розничная цена за единицу продукции. Реестр подписывается руководителем предприятия розничной торговли.

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточкаОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) - составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

3. Синтетический учет ОС

Синтетический учет наличия и движения основныхсредств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету - отражает поступление.

Оборот по кредиту - отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

01.1 -собственные основные средства;

01.2 -арендованные основные средства;

01.5 - выбытие основных средств.

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

Созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

Приобретены заплату у других организаций;

Получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

Получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

Поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

В сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

На первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

На покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

На сумму НДС Дт 19 Кт 60;

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

На согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

На первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организацийи физических лиц:

Дт 08 Кт 98.2 по текущейрыночной стоимости;

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности: